|
Изучение требований, предъявляемых к аудиторам в России и в Мире
|
Изучение требований, предъявляемых к аудиторам в России и в Мире
Введение
Во всех странах к профессиональным и моральным качествам аудиторов предъявляются самые высокие требования. Такое отношение обусловлено общественной значимостью выполняемых аудиторами функций. Кроме того, интеллектуальные способности аудиторов — важный элемент средств производства в аудиторских фирмах и фактор обеспечения их конкурентоспособности. Для удостоверения профессиональной компетенции лиц, претендующих на занятие аудиторской деятельностью, установлены высокий образовательный ценз и специальная система квалификационных экзаменов.
Целью написания данной работы является изучение требований предъявляемых к аудиторам в России и в Мире.
Для достижения поставленной цели необходимо изучить:
· Требования к уровню образования.
· Систему профессиональной аттестации.
· Лицензирование аудиторской деятельности.
Требования к уровню образования аудиторов в России
Принципиальные требования к уровню специальной и профессиональной подготовки аудиторов закреплены во Временных правилах аудиторской деятельности и в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Образование аудитора».
Учитывая специфику и многогранный характер деятельности аудиторов, об их образовании говорят как о комплексе взаимосвязанных элементов.
Обязательным требованием является наличие у аудитора базового образования, которое, как и во многих зарубежных странах, включает высшее экономическое или юридическое образование либо среднее специальное экономическое образование, полученное в учебных учреждениях России, имеющих государственную аккредитацию. Высшее образование может быть получено также в учебных заведениях иностранных государств, дипломы которых имеют юридическую силу в Российской Федерации.
Второе требование (как и в любой экономически развитой стране) – опыт работы в должности руководителя, аудитора, специалиста аудиторской организации или бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника, преподавателя по экономическому профилю. Стаж такой работы должен составлять не менее трех лет из последних пяти.
Помимо базового образования и практического опыта аудитор должен иметь специальное профессиональное образование, под которым подразумеваются и теоретические знания, и практические навыки работы. Достигается это путем специфического построения процесса профессионального обучения аудиторов.
Первый этап этого процесса – обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах (УМЦ), продолжительность которого зависит от базового образования и опыта работы:
Для лиц, имеющих специальное бухгалтерское (финансовое) вузовское образование и опыт работы на руководящих и бухгалтерских должностях не менее пяти лет, – не менее 240 часов аудиторной подготовки при очной форме обучения или не менее полугода очно-заочной формы обучения;
Для других категорий претендентов на аттестат аудитора – не менее одного года очной или трех лет очно-заочной формы обучения.
Высокие требования к профессиональной подготовке аудиторов обеспечиваются единообразием утверждаемых ЦАЛАКами учебных программ, применяемых в уполномоченных УМЦ, разнообразием форм учебного процесса и сдачей выпускных экзаменов по каждой изучаемой дисциплине в письменной форме по билетам, разрабатываемым УМЦ и утверждаемым ЦАЛАКами.
Очень важен второй, завершающий этап обучения – прохождение стажировки в аудиторской фирме, имеющей государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Представляется, что УМЦ будут заключать договоры с ведущими национальными и международными аудиторскими организациями, стажировка в которых позволит претендентам освоить передовые методы организации аудиторской работы и получить необходимые для дальнейшей деятельности навыки. Аудиторские организации должны будут тщательно подготовиться к такому сотрудничеству, поскольку оно потребует дополнительно задействовать внутренние резервы, поддерживать дух наставничества у сотрудников и принимать меры для сохранения конфиденциальности информации. Такая форма работы, безусловно, будет способствовать развитию аудита в стране, росту профессионализма аудиторов и повышению качества оказываемых ими услуг.
Следует, однако, отметить, что требования специального послевузовского образования, сформулированные в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Образование аудитора», отличаются от требований Временных правил аудиторской деятельности и до внесения изменений в действующее законодательство имеют рекомендательный характер. В настоящее время часть кандидатов перед сдачей экзаменов на аудиторский аттестат проходит обучение в УМЦ, а часть сдает экзамены экстерном без обучения в УМЦ.
В качестве элемента специального профессионального образования можно рассматривать повышение профессионального уровня на постоянной основе. Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс повышения квалификации в объеме не менее 40 часов по программе, разработанной и утвержденной ЦАЛАКами и УМЦ. Кроме того, аудитор должен самостоятельно повышать квалификацию, изучая законы, стандарты, инструкции и другие нормативные акты, следить за вносимыми в них изменениями и дополнениями. Зарубежный и отечественный опыт организации и проведения аудита может изучаться в ходе стажировок, участия в конференциях, семинарах и симпозиумах. Развитие рынка аудиторской деятельности требует от аудиторов активного участия в разработке правил (стандартов) аудиторской деятельности, методик и программ учебных курсов по аудиту.
В правиле (стандарте) «Образование аудитора» содержится следующее требование: каждый аудитор должен свободно владеть деловым русским языком. Хотя такого требования нет в нормативных документах более высокого уровня, на практике оно должно соблюдаться, поскольку каждый претендент на получение аудиторского аттестата обязан сдать соответствующие экзамены именно на русском языке.
Совершенствованию образования в этой области способствует участие аудиторов в написании пособий и монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права.
Полноценное образование и жесткие критерии отбора обеспечат высокий профессионализм аудиторов и позволят поддерживать престиж профессии аудитора на высоком уровне.
Система профессиональной аттестации аудиторов в России
В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы, должны пройти аттестацию на право осуществления такой деятельности.
Постановлением Правительства РФ [3] утвержден Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности,
Аттестация проводится по четырем специализациям:
· общий аудит, т.е. аудит предприятий, их объединений, организаций, учреждений и граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность (орган, ответственный за аттестацию,– Минфин России);
· аудит товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов (орган, ответственный за аттестацию, – Минфин России);
· аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (первоначально в качестве органа, ответственного за аттестацию, выступал Росстрахнадзор, в настоящее время орган, ответственный за аттестацию, – Минфин России);
· аудит банков и кредитных учреждений, их союзов и ассоциаций (орган, ответственный за аттестацию, – Банк России).
Для проведения аттестации в структуре Минфина России и Банка России, как мы уже говорили, действуют ЦАЛАКи.
Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности утвержден ЦАЛАКом Минфина России. За проведение аттестации взимается плата, размер которой устанавливается Правительством России.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.
Заявление и необходимые документы претендента рассматриваются Комиссией в срок, не превышающий одного месяца с момента их представления. Обязанность по извещению претендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов возложена на ЦАЛАКи. Сдача квалификационных экзаменов проводится на базе УМЦ по обучению и переподготовке аудиторов, с которыми ЦАЛАКи в установленном порядке заключают договоры. Перечень уполномоченных УМЦ определяется Комиссией по аудиторской деятельности по представлению Минфина России. По состоянию на 1 января 1997 г. в системе Минфина России утверждено 36 УМЦ для проведения аттестации аудиторов в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Требования по сдаче квалификационных экзаменов в России
Квалификационные экзамены проводятся в письменной форме в соответствии с Программой проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита и Программой проведения квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Порядок проведения квалификационных экзаменов, содержание экзаменационных билетов, состав экзаменационной комиссии утверждают ЦАЛАКи по представлению УМЦ.
ЦАЛАКи рассматривают результаты экзаменов в двухнедельный срок. Если возникли сомнения в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки, ЦАЛАКи вправе назначить претенденту переэкзаменовку. По рассмотрении результатов квалификационных экзаменов ЦАЛАКи в течение месяца со дня принятия решения выдает квалификационный аттестат аудитора сроком на 3 года.
Претендент лишается права получения квалификационного аттестата, если выявляются факты представления им недостоверных сведений, а необоснованно выданный аттестат аннулируется. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, про шедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, то аттестат утрачивает силу.
Система профессиональной аттестации аудиторов в США
В качестве примера того, как обеспечивают высокую квалификацию специалистов за рубежом, приведем систему аттестации аудиторов в США [62, с. 48].
Основными профессиями в практике аудита США являются:
· присяжный бухгалтер (Certified Public Accountant – CPA);
· присяжный внутренний аудитор (Certified Internal Auditor – CIA);
· присяжный аудитор информационных систем (Certified Information Systems Auditor – CISA).
Получить лицензию штата на ведение практики и иметь право на звание присяжного бухгалтера могут только лица, сдавшие экзамен на СРА и отвечающие требованиям комиссий штатов. В большей части штатов претенденты должны пройти четырех-, а иногда и пятилетнее обучение в колледже по специальности «Бухгалтерский учет» и иметь опыт работы по этой профессии. Экзамен на СРА проводит экзаменационная комиссия AICPA раз в полгода (в мае или ноябре) одновременно на всей территории США.
Несмотря на то, что в разных штатах установлены различные требования к образованию и опыту работы, как правило, в большей части штатов лицензии на ведение аудита выдаются лишь при наличии у аудитора практического опыта.
Экзамен на звание присяжного внутреннего аудитора проводит правление Института внутренних аудиторов. Его могут сдавать внутренние аудиторы и другие лица, имеющие необходимую квалификацию. Сертификат внутреннего аудитора удостоверяет квалификацию, но не предусматривает выдачу лицензии на осуществление практической деятельности.
Экзамен на звание присяжного аудитора информационных систем проводится в соответствии с требованиями, разработанными Службой проверки образования по заказу Фонда аудиторов. Профессиональное свидетельство присяжного аудитора информационных систем отличается от лицензии штата.
Лицензирование аудиторской деятельности в России
Аудиторы, работающие самостоятельно, аудиторские фирмы, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление этого вида деятельности.
Аудиторская деятельность лицензируется в целях осуществления государственного контроля за соблюдением аудиторскими фирмами требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности. Наличие квалификационного аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему права заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской. С 1 января 1995 г. Указом Президента России аудиторская деятельность без лицензии запрещена. Порядок выдачи лицензий утвержден Постановлением Правительства России.
В России сложилась следующая система лицензирования. Комиссия по аудиторской деятельности выдает генеральные лицензии на проведение аудита:
Минфину России (в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, страховых организаций и обществ взаимного страхования);
Банку России (в области банковского аудита).
ЦАЛАКи ведут государственные реестры аудиторов и аудиторских организаций, получивших лицензию. Лицензии выдаются на платной основе по единой форме в соответствии с заявлением аудитора (аудиторской фирмы) на срок от одного года до пяти лет на осуществление:
· банковского аудита;
· аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
· аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
· общего аудита (аудита иных экономических субъектов).
Для получения лицензии аудитор, работающий самостоятельно, и аудиторская фирма должны подать заявление.
Аудитор, работающий самостоятельно, к такому заявлению должен приложить:
· нотариально заверенные копии квалификационного аттестата и свидетельства о государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации в качестве предпринимателя, действующего без образования юридического лица;
· сведения о местожительстве;
· квитанции об уплате сбора за выдачу лицензии.
Аудиторская фирма к заявлению на выдачу лицензии должна приложить:
· нотариально заверенные копии учредительных документов со всеми изменениями и дополнениями к ним, копию свидетельства о государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· справку банка либо иные документы, подтверждающие оплату уставного капитала (уставного фонда) и его структуру;
· сведения о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях и работающих в фирме аттестованных аудиторах;
· квитанцию (копию платежного поручения) об уплате сбора за выдачу лицензии.
ЦАЛАК может отказать в выдаче лицензии, если представленные для ее получения документы не соответствуют требованиям Временных правил аудиторской деятельности или установленному порядку лицензирования.
Лицензии могут быть аннулированы выдавшей их комиссией только в следующих случаях:
· обнаружения после выдачи лицензии факта представления аудитором (учредителем аудиторской фирмы) недостоверных сведений;
· осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;
· предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полученных в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
· вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в финансово-хозяйственной сфере;
· умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;
· неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.
Сведения об аннулировании лицензий, об аудиторах и аудиторских фирмах, включенных в единый государственный реестр, публикуются в центральной печати и печатных органах тех регионов, на территории которых работают аудиторы и аудиторские фирмы.
Заключение
Из вышесказанного можно сделать вывод, что в России к специалистам аудита применяются очень высокие требования.
Высокие требования касаются образования аудиторов. Все специалисты аудита должны иметь высшее или средне-специальное экономическое или юридическое образование. Аудиторы должны постоянно повышать уровень и качество своих знаний посредством прохождения курсов повышения квалификации.
Так же требования распространяются относительно опыта работы. Аудитором может стать специалист, отработавший в области бухгалтерского учета не менее трех лет из последних пяти.
В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы, должны пройти аттестацию на право осуществления такой деятельности.
В целях проведения государственного контроля над аудиторской деятельностью все аудиторы, работающие самостоятельно, аудиторские фирмы, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление этого вида деятельности.
Библиографический список
1. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. № 2263.
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Феде рации, протокол № 6 от 25 декабря 1996 г.
3. Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 мая 1994 г. № 482 (в редакции от 21 июля 1997 г.).
4. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов Российской Федерации (протокол № 4 от 5 июля 1994 г.) (в редакции протокола № 32 от 30 мая 1996 г., решения ЦАЛАК Минфина России от августа 1998 г.).
5. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора в области общего аудита. Утверждена Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов Российской Федерации 9 сентября 1996 г.
6. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Утверждена Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов Российской Федерации 9 сентября 1996 г.
7. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. – М.: Бухгалтерский учет, 1996.
ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА
|
